Riordino delle detrazioni 2025 — quadro generale
La Legge di Bilancio 2025 (L. 207/2024) ha riordinato le detrazioni IRPEF introducendo l’articolo 16-ter TUIR. Dal 1° gennaio 2025 chi ha reddito complessivo superiore a 75.000 € applica un massimale agli oneri detraibili, calcolato in base al reddito e al numero di figli a carico. L’obiettivo è rendere graduale l’accesso alle detrazioni, con maggiore tutela per famiglie numerose o con figli con disabilità.
Come si calcola il massimale di spesa detraibile (art. 16-ter TUIR)
- Individuare l’importo base: 14.000 € se il reddito è > 75.000 e ≤ 100.000 €; 8.000 € se > 100.000 €.
- Moltiplicare per il coefficiente legato ai figli a carico nell’anno della spesa: 0,50 = nessun figlio; 0,70 = 1 figlio; 0,85 = 2 figli; 1,00 = ≥3 figli oppure almeno un figlio con disabilità a carico.
Riepilogo:
| Reddito | Nessun figlio | 1 figlio | 2 figli | ≥3 figli o ≥1 con disabilità |
| 75–100 mila € (base 14.000) | 7.000 € | 9.800 € | 11.900 € | 14.000 € |
| >100 mila € (base 8.000) | 4.000 € | 5.600 € | 6.800 € | 8.000 € |
Nota sul reddito complessivo
Reddito complessivo di riferimento: si considera al netto dell’abitazione principale e pertinenze e secondo le regole di inclusione chiarite dall’Agenzia (es. redditi soggetti a cedolare, forfetario, ecc., ove previsti dalla circolare).
Esclusioni dal massimale 16-ter
- Spese sanitarie (art. 15, c. 1, lett. c).
- Investimenti in start-up innovative e PMI innovative.
- Detrazioni forfetarie (es.: cani guida), che non entrano nel conteggio del massimale.
Spese in più annualità e rate pregresse
- Per spese in più annualità: contano solo le rate dell’anno.
- Sono escluse dal conteggio le rate di spese sostenute fino al 31.12.2024 (ex art. 16-bis TUIR e altre norme).
- Sono inoltre esclusi: interessi su mutui (art. 15, lett. a, b e 1-ter) se il mutuo è stato contratto entro il 31.12.2024; premi assicurativi (art. 15, lett. f e f-bis) se la polizza è stata stipulata entro il 31.12.2024.
Coordinamento con l’art. 15 co. 3-bis del TUIR (soglia 120.000 €)
Per redditi superiori a 120.000 € le detrazioni “19%”, salvo spese sanitarie e interessi su mutui, sono ulteriormente ridotte con la formula (240.000 – reddito) / 120.000; sono salve le spese sanitarie e gli oneri specificamente protetti. Per redditi fino a 120.000 € le detrazioni dell’art. 15 spettano per intero.
Novità specifiche
Spese scolastiche — Dal 2025 il tetto di spesa detraibile (19%) per scuole dell’infanzia, primo ciclo e secondaria di II grado sale a 1.000 € per alunno.
Cani guida per non vedenti — La detrazione forfetaria è fissata a 1.100 €; trattandosi di misura forfetaria non entra nel massimale del 16-ter.
Esempio veloce
Esempio: contribuente con 80.000 € di reddito e 2 figli a carico. Base 14.000 × coefficiente 0,85 = 11.900 € di spese massime “conteggiabili” per la detrazione. Conviene imputare prima le spese con percentuale più alta, poi il resto fino a esaurimento del tetto.
Cosa fare ora (in pratica)
- Verificare reddito 2025, composizione del nucleo e spese programmate.
- Mappare le spese che restano fuori dal massimale (sanitarie, forfetarie, rate pregresse, mutui/assicurazioni ante 2025).
- Pianificare l’ordine di imputazione in dichiarazione per massimizzare la detrazione.
Di seguito si riporta un riepilogo delle spese rilevanti ai fini delle 2 diverse limitazioni alla detraibilità
| Cod | Descrizione onere | Detraz. | Franchigia | Riduz. per reddito > a €. 75.000 | Riduz. per redd. tra €. 120.000 e €. 240.000 |
| 1 | Spese sanitarie | 19% | 129 | ||
| 2 | Spese sanitarie per familiari non a carico affetti da patologie esenti | 19% | 129 | ||
| 3 | Spese sanitarie per persone con disabilità | 19% | |||
| 4 | Spese veicoli per persone con disabilità | 19% | |||
| 5 | Spese per l’acquisto di cani guida | 19% | |||
| 6 | Spese sanit. per le quali, in passato, è stata richiesta la rateizz. | 19% | |||
| 7 | Interessi per mutui ipotecari per acquisto abitazione principale | 19% | X 2025 | X | |
| 8 | Interessi per mutui ipotecari per acquisto altri immobili | 19% | X 2025 | X | |
| 9 | Interessi per mutui contratti nel 1997 per recupero edilizio | 19% | X 2025 | X | |
| 10 | Interessi per mutui ipotecari per costruzione abitazione principale | 19% | X 2025 | X | |
| 11 | Interessi per prestiti o mutui agrari | 19% | X 2025 | X | |
| 12 | Spese per istruzione diverse da quelle universitarie | 19% | X | X | |
| 13 | Spese per istruzione universitaria | 19% | X | X | |
| 14 | Spese funebri | 19% | X | X | |
| 15 | Spese per addetti all’assistenza personale | 19% | X | X | |
| 16 | Spese per attività sportive per ragazzi (palestre, piscine, ecc) | 19% | X | X | |
| 17 | Spese per intermediazione immobiliare | 19% | X | X | |
| 18 | Spese per canoni di locazione sostenute da studenti universitari fuori sede | 19% | X | X | |
| 20 | Erogaz. liberali a popolazioni colpite da calamità/eventi straordinari | 19% | X | X | |
| 21 | Erogazioni liberali alle società ed associazioni sportive dilettantistiche | 19% | X | X | |
| 22 | Contributi associativi alle società di mutuo soccorso | 19% | X | X | |
| 24 | Erogazioni liberali a favore della società di cultura Biennale di Venezia | 19% | X | X | |
| 25 | Spese relative a beni soggetti a regime vincolistico | 19% | X | X | |
| 26 | Erogazioni liberali per attività culturali ed artistiche | 19% | X | X | |
| 27 | Erogazioni liberali a favore di enti operanti nello spettacolo | 19% | X | X | |
| 28 | Erogazioni liberali a favore di fondazioni operanti nel settore musicale | 19% | X | X | |
| 29 | Spese veterinarie | 19% | 129 | X | X |
| 30 | Spese sostenute per servizi di interpretariato dai soggetti riconosciuti sordi | 19% | X | X | |
| 31 | Erogazioni liberali a favore degli istituti scolastici di ogni ordine e grado | 19% | X | X | |
| 32 | Contributi versati per il riscatto degli anni di laurea dei familiari a carico | 19% | X | X | |
| 33 | Spese per asili nido | 19% | X | X | |
| 35 | Erogazioni liberali al fondo per l’ammortamento di titoli di Stato | 19% | X | X | |
| 36 | Premi per assicurazioni sulla vita e contro gli infortuni | 19% | X 2025 | X | |
| 38 | Premi per assicurazioni per tutela delle persone con disabilità grave | 19% | X 2025 | X | |
| 39 | Premi per assicurazioni per rischio di non autosufficienza | 19% | X 2025 | X | |
| 40 | Acq. di abbonam. ai servizi di trasporto pubblico locale/regionale/interreg. | 19% | X | ||
| 43 | Premi per assicurazioni per il rischio di eventi calamitosi | 19% | X | X | |
| 44 | Spese per minori o maggiorenni con DSA | 19% | X | X | |
| 45 | Spese per iscrizione annuale o abbonamento AFAM per ragazzi | 19% | X | X | |
| 46 | Interessi per mutui ipotecari per costruz. abitaz. princ. stipulati dal 1/01/2022 | 19% | X | X | |
| 47 | Interessi per prestiti o mutui agrari stipulati dal 1° gennaio 2022 | 19% | X | ||
| 99 | Altre spese detraibili | 19% | X | ||
| 61 | Erogazioni liberali alle Onlus | 26% | X | ||
| 62 | Erogazioni liberali ai Partiti politici | 26% | X | ||
| 71 | Erogazioni liberali alle ONLUS / APS | 30% | X | ||
| 76 | Erogazioni liberali alle OdV | 35% | X | ||
| 81 | Polizze contro eventi calamitosi collegati al superbonus | 90% | 2.025 | X | |
| Bonus edilizi (tutti) | 2025 | X | |||
| Investimenti in Start up innovative /PMI innovative | |||||
| Detrazioni per i canoni di locazione (art. 16, Tuir) |
